Уважаемые дамы и господа, дорогие клиенты и друзья!
спустя всего несколько недель после начала года мы заметили, что Закон о противодействии налоговым гаваням имеет существенные последствия в нашей повседневной практике. Мы хотели бы воспользоваться этой щепетильной темой и постоянными новыми изменениями, чтобы сегодня дать вам краткую информацию и более подробно представить два последствия, которые, на наш взгляд, имеют наиболее значительный эффект на практике.
Еще раз к сути:
- Классификация страны или территории, не сотрудничающей с ЕС в налоговых целях, устанавливается Европейским советом и публикуется в так называемом «черном списке» / Приложение I
- Последствия этого реализуются соответствующим национальным законодательством.
В Германии это осуществляется, в частности, посредством положений Закона о противодействии налоговым гаваням (StAbwG) - Закон о противодействии налоговым гаваням применяется только к странам, указанным в § 2 Постановления о противодействии налоговым гаваням (StAbwV)
- В § 2 StAbwV перечислены только те страны, которые включены в «черный список»
Что изменилось с момента отправки нашего последнего е-мейла на эту тему?
Следующие страны были добавлены в Постановление о противодействии налоговым гаваням
(§2 StAbwV) с 21.12.2023 г.:
- Антигуа и Барбуда
- Антигуа и Барбуда
- Белиз
- Российская Федерация
Сейшельские острова
Это означает, что положения Закона о противодействии налоговым гаваням будут постепенно распространяться на эти страны.
20 февраля 2024 года Европейский совет опубликовал пересмотренный «черный список» не сотрудничающих стран:
- Американское Самоа
- Ангилья
- Антигуа и Барбуда
- Фиджи
- Гуам
- Палау
- Панама
- Россия
- Самоа
- Тринидад и Тобаго
- Американские Виргинские острова
- Вануату
Это означает, что Багамы, Белиз, Сейшельские острова и острова Теркс и Кайко больше не относятся к категории не сотрудничающих стран! Если не произойдет никаких изменений в положительном развитии налоговой политики этих стран, следует ожидать, что они также будут исключены из §2 StAbwV.
В результате это означает, что Закон о противодействии налоговым гаваням, вероятно, перестанет применяться к этим странам, как только §2 StAbwV будет пересмотрен соответствующим образом.
Последствия Закона о противодействии налоговым гаваням — пример 1:
Россия по-прежнему относится к категории не сотрудничающих с ЕС стран. Соответственно, первые меры применительно к деловым отношениям с Россией вступят в силу с 1 января 2024 г. Как было указано в нашем последнем информационном е-мейле, налоговые последствия будут применяться поэтапно. В результате §9, §10 и §12 StAbwG начали применяться к России в 2024 году.
Например, каждый, кто сейчас получает услуги от компании, расположенной в России, обязан удержать 15 % налога у источника выплаты в соответствии с § 10 абз. 1 предл. 1 № 3 StAbwG в сочетании с § 50a абз. 5 EStG.
В цифровом выражении это видно на следующем примере:
Компания A, зарегистрированная в Германии, получает консультационные услуги от компании B, зарегистрированной в России. Б выставляет счет на 100 евро. При оплате счета компания А должна удержать 15 % налога у источника выплаты. Если компания Б не учла вычет налога в рамках своего ценообразования, то в результате А должна заплатить 117,65 евро – 100 евро за оплату счёта и 17,65 евро за уплату налогового обязательства. *
*упрощенный пример, без учета НДС
Время оплаты всегда имеет решающее значение. Это означает, что даже если услуги были оказаны до 2024 года и первоначально признаны немецкой компанией в качестве обязательства, оплата в 2024 году приведет к обязанности удержать налог у источника.
Последствия Закона о противодействии налоговым гаваням — пример 2:
Расширение обязательств по сотрудничеству в соответствии с § 12 StAbwG также имеет значительные последствия на практике. В соответствии с ним необходимо вести и передавать в налоговые органы объемные записи о деловых операциях с не сотрудничающими странами. В случае невыполнения обязательств по ведению учета существует риск возникновения значительных доплат.
Содержание записей:
- Тип и объем деловых отношений (например, оказанные/полученные услуги, предоставленные займы, приобретенные товары)
- Информация о договорах и соглашениях в связи с этими операциями
- Информация о существующих нематериальных активах
- Представление функций и принятых рисков
- Выбранные стратегии ведения бизнеса
- Соответствующие рыночные и конкурентные условия
- Информация о лицах, являющихся участниками компании-контрагента в не сотрудничающей стране
Записи должны быть подготовлены в течение одного года после окончания календарного или финансового года и представлены в уполномоченный налоговый орган или, в особых случаях, в Федеральное центральное налогово-финансовое ведомство.
Временное применение:
- 12 StAbwG применяется, как правило, с 01.01.2022. Для стран, которые не были включены в «черный список» на 01.01.2021 года, правила будут применяться с 01.01.2023 года.
Для стран, которые были переведены в категорию не сотрудничающих налоговых юрисдикций в соответствии с § 2 StAbwV, правила будут применяться со следующего года.
Кроме того, в отношении финансовых периодов, начавшихся до 31.12.2022 года, действует особое исключение из правил. Отчеты по соответствующим коммерческим операциям могут быть представлены до 31.05.2024 года.
Мы отправляем вам в приложении обзор стран с указанием срока действия.
Последствия невыполнения расширенных обязательств по сотрудничеству:
- Право на оценку незадекларированных или недостаточно задекларированных доходов в соответствии с § 162 абз. 2 предл. 3 Налогового кодекса Германии
- Установление пени в размере 5.000 евро
- Установление пени в размере от минимум 5% до максимум 10% от предполагаемого дохода, если это приводит к доплате в размере более 5.000 евро
- Установление штрафа в размере не более 1.000.000 евро за несвоевременную подачу документов, но не менее 100 евро за каждый день просрочки
В отличие от документации по трансфертному ценообразованию, вышеуказанные записи не требуют проведения детального анализа трансфертного ценообразования. Тем не менее, обратите внимание, что налоговые органы могут потребовать предоставления полной документации по трансфертному ценообразованию в данном контексте.
Что это значит для Вас?
Если Вы обнаружили или сомневаетесь, затрагивают ли эти меры Ваши деловые отношения и владение долями участия, то мы рекомендуем Вам своевременно про-верить это и ознакомиться с возможными последствиями и необходимыми мерами.
Если Вам необходима консультация, пожалуйста, свяжитесь с нами – мы будем рады оказать Вам помощь!
С уважением
Дополнение: Не сотрудничающие налоговые юрисдикции
