Уважаемые дамы и господа, дорогие клиенты и друзья!
выражение «налоговая гавань» вызывает пристальное внимание не только у налогоплательщиков, но и, конечно, у налоговых органов. Если Вы поддерживаете деловые отношения или имеете долевые участия в стране или на территории, которая считается так называемой налоговой гаванью, Вас могут непосредственно затронуть следующие меры. Во избежание негативных последствий мы рекомендуем заблаговременно ознакомиться с их содержанием и возможными мерами.
14 февраля 2023 года Совет Европейского союза дополнил свой список стран и территорий, не сотрудничающих в налоговых целях. В него были впервые включены Россия, Британские Виргинские острова, Коста-Рика и Маршалловы острова. Далее мы представим последствия, вытекающие из так называемого «черного списка».
В особенности мы хотели бы подчеркнуть, что первые меры по регулированию деловых отношений с Россией вступят в силу уже с 1 января 2024 года. Они включают в себя более строгое налогообложение, обязательное удержание налога у источника выплаты и повышенные обязательства по сотрудничеству, которые мы представляем Вам ниже.
Что такое «черный список» — список стран, не сотрудничающих с ЕС?
Цель списка – борьба с уклонением от уплаты налогов. Странам, которые, помимо прочего, известны как налоговые гавани, даётся возможность откорректировать свою налоговую политику с помощью конкретных мер.
Различают две группы, в зависимости от того, берут ли страны на себя обязательства по внесению улучшений и предоставляется ли им время на их реализацию. В Приложении I, в просторечии называемом «черным списком», перечислены страны, которые не взяли на себя никаких обязательств по улучшению ситуации. Все вышеупомянутые страны, добавленные в список ЕС 14 февраля 2023 года, были объединены в одну группу.
Приложение II или т.н. «серый список» содержит страны, которым предоставляется время для осуществления каких-либо реформ и мер. В настоящее время в «серый список» входят, например, Гонконг и Катар.
Каковы последствия введения списка ЕС?
Налоговые меры влекут за собой существенные последствия. Например, предусмотрено более строгое обязательство сотрудничать в соответствии с Законом о противодействии налоговым гаваням (далее – StAbwG), а также усиление обязательств по отчетности в случае трансграничного структурирования налогов в соответствии с §§138d и последующими параграфами налогового кодекса Германии.
Дальнейшие последствия обусловлены финансовыми ограничениями. Например, различные фонды бюджета ЕС, такие как инвестиции Европейского фонда устойчивого развития, будут ограничены.
Далее мы рассмотрим отдельные меры Закона о противодействии налоговым гаваням.
Согласно §7 StAbwG, меры вступают в силу, если налогоплательщик поддерживает деловые отношения или владеет долями участия в стране, включенной в список. Помимо включения в список стран/территорий, не сотрудничающих в налоговых целях, для применения StAbwG страна/территория должна обладать хотя бы одной из следующих характеристик:
- непрозрачность в налоговых вопросах,
- несправедливая налоговая конкуренция или
- несоблюдение минимальных стандартов BEPS.
К ним относятся, например, низкий уровень эффективного налогообложения или нулевое налогообложение, а также отсутствие обмена с Германией и странами-членами ЕС.
- 8 StAbwG — Запрет на вычет операционных расходов и расходов, связанных с получением дохода.
Согласно данному параграфу, расходы от деловых операций в связи с не сотрудничающими государствами не могут быть учтены как операционные затраты в налоговом учете.
Исключение составляют случаи, когда доход делового партнера, связанный с расходами, подлежит неограниченной или ограниченной налоговой ответственности в соответствии с Законом о налоге на доходы физических лиц (далее – EStG) или Законом о налоге на прибыль юридических лиц (далее – KStG) в Германии.
Еще одно исключение предусмотрено, если в результате доходов, связанных с расходами, уже должна быть учтена сумма причисления согласно §10 абз. 1 Закона о налогообложении при внешнеэкономических отношениях (далее – AStG).
Эта процедура иллюстрируется на упрощенном примере:
GmbH «А» с юридическим адресом и местом управления в Германии получает кредит от ООО «Б» с юридическим адресом и местом управления в России.
Решение:
Решение:
В соответствии с §8 абз. 1 StAbwG*, вычет по операционным расходам в отношении уплаченных процентов исключен на уровне GmbH «A», поскольку ООО «Б» имеет юридический адрес и место управления в государстве, включенном в черный список.
*Возможные дальнейшие ограничения на вычет процентов, такие как процентный барьер согласно §4h EStG, в данном примере для простоты оставлены без внимания.
Исключение 1:
Применяется в вышеуказанном случае, например, если ООО «Б» имеет постоянное представительство в Германии, к которому относятся требования по процентам. Постоянное представительство подлежало бы ограниченной налоговой ответственности в отношении процентных доходов в соответствии с § 2 KStG. В этом случае проценты будут подлежать вычету в качестве операционных расходов GmbH «А».
Исключение 2:
Это было бы применимо в описанной выше ситуации, если, например, AG «С» с зарегистрированным офисом и управлением в Германии имела 100% долю в OOO «B». В этом случае AG «C» должна была бы учитывать сумму пассивных процентных доходов, облагаемых низким налогом в России, в соответствии с §10 AStG для обложения налогами в Германии. В таком случае вычет операционных расходов на уровне GmbH «А» не исключается.
- 9 StAbwG – Более строгое дополнительное налогообложение
В случае, если лицо с неограниченной налоговой ответственностью владеет долей в иностранной компании с резидентством в не сотрудничающем государстве, иностранная компания считается так называемой промежуточной компанией в отношении всего ее дохода. Необходимым условием является то, что доход иностранной компании подлежит более низкому налогообложению в стране происхождения.
Пример (упрощенное представление):
Пример (упрощенное представление):
Местное GmbH «А» имеет 100% долю в OOO «B» с зарегистрированным офисом и управлением в России. OOO «B» оказывает услуги OOO «С», которая также имеет зарегистрированный офис и управление в России.
Решение:
Решение:
В принципе, фактические требования для начисления налога согласно §10 AStG не были бы выполнены, так как в данном случае услуга должна рассматриваться как активный доход согласно §8 абз. 1 п. 5 AStG. Однако теперь, согласно §9 StAbwG, OOO «B» рассматривается как промежуточная компания в отношении всего своего дохода и подлежит причислению соответствующего дохода к прибыли GmbH «А». Это действует независимо от любых исключений или порогов освобождения, которые применялись бы в соответствии с AStG.
- 10 StAbwG — Налог у источника выплаты
Совокупные поступления определенных доходов облагаются налогом у источника выплаты в размере 15%. К ним относятся, например, доходы от финансовых операций, страховые и перестраховочные премии и доходы от предоставления услуг.
Пример (упрощенное представление):
Пример (упрощенное представление):
Местная GmbH «А» получает услугу от зарегистрированной в России компании OOO «B».
Решение:
Решение:
Как правило, доход OOO «B» от оказания услуг не облагается налогом в Германии поскольку она не подлежит ни неограниченной, ни ограниченной налоговой обязанности. Услуги не являются частью дохода, подлежащего ограниченному налогообложению согласно §49 EStG.
- Независимо от отсутствия налоговой обязанности в Германии, §10 StAbwG влечет за собой обязательное удержание 15% налога у источника выплаты. GmbH «А» должна удержать налог со счета OOO «B», а также задекларировать и уплатить налог.
- 11 StAbwG — Меры в случае распределения прибыли и продажи долей участия
- Согласно §8b (1) KStG определенные доходы от капитала, такие как дивиденды, как правило, не облагаются налогом. В силу §11 StAbwG данное налоговое освобождение, а также аналогичные положения соответствующего соглашения об избежание двойного налогообложения не применяются.
Исключение действует только в том случае, если в соответствии с §10 StAbwG уже было произведено причисление или в соответствии с §8 StAbwG было отказано в вычете операционных расходов.
Пример (упрощенное представление):
Местная GmbH «А» получает дивиденды от компании «B» Ltd, юридический адрес и управление которой находятся в Британских Виргинских островах и в которой GmbH «А» имеет долю в размере 25%.
Решение:
В принципе, дивиденды были бы на 100% освобождены от налогов, при этом 5% были бы причислены в качестве не вычитаемых операционных расходов, так что фактически дивиденды были бы на 95% освобождены от налогов. Применение §8b (1) KStG не допускается в силу §11 StAbwG, поэтому дивиденды должны быть полностью учтены как налогооблагаемый доход.
- 12 StAbwG — Расширение обязательств по сотрудничеству
Согласно § 12 StAbwG налогоплательщик обязан вести учет коммерческих операций, относящихся к не сотрудничающей с ним налоговой юрисдикции. Это также включает коммерческие операции с третьими лицами. Среди прочего, необходимо вести учет типа и объема деловых отношений, таких как покупка товаров и услуг. Записи должны быть подготовлены не позднее чем через год после окончания соответствующего финансового года и представлены в уполномоченный налоговый орган.
Сроки применения
Меры в рамках Закона о противодействии налоговым гаваням в целом действуют с 1 января 2022 года. Для стран, которые еще не были в списке ЕС на 1 января 2021 года, то есть для тех стран, которые, как описано выше, были добавлены в список только в 2023 году, меры будут применяться только с 1 января 2023 года.
Кроме того, отдельные меры применяются поэтапно. Параграфы 9 и 10 StAbwG применяются только в году, следующим за годом, в котором соответствующая страна была добавлена в список и опубликована в нормативном документе. Например, Россия и Британские Виргинские острова были добавлены в список ЕС в феврале 2023 года, поэтому эти положения применяются только начиная со следующего года, т.е. с января 2024 года.
- 11 StAbwG применяется только с начала третьего года, а § 8 StAbwG — только с начала четвертого года после вступления нормативного документа в силу. Если взять в качестве примера Россию и Британские Виргинские острова, это означает, что §11 StAbwG применяется с 2026 года, а §8 StAbwG — с 2027 года.
Что это значит для Вас?
Если Вы обнаружили или сомневаетесь, затрагивают ли эти меры Ваши деловые отношения и владение долями участия, то мы рекомендуем Вам своевременно про-верить это и ознакомиться с возможными последствиями и необходимыми мерами.
Если Вам необходима консультация, пожалуйста, свяжитесь с нами – мы будем рады оказать Вам помощь!
С уважением
Приложение I
- Американское Самоа
- Ангилья
- Багамские острова
- Британские Виргинские острова
- Коста-Рика
- Фиджи
- Гуам
- Маршалловы острова
- Палау
- Панама
- Россия
- Самоа
- Тринидад и Тобаго
- Острова Теркс и Кайкос
- Американские Виргинские острова
- Вануату
Приложение II
- Турция
- Аруба
- Белиз
- Кюрасао
- Израиль
- Ботсвана
- Доминика
- Сейшельские острова
- Катар
- Гонконг
- Малайзия
- Иордания (специальная экономическая зона Акаба)
- Албания (промышленные инициативы)
- Армения (свободные экономические зоны и проекты в области информационных технологий)
- Эсватини (специальная экономическая зона)
- Монтсеррат
- Таиланд
- Вьетнам
Дополнение: Tax deficiencies identified by the EU
Скачать PDF файл
