Уважаемые дамы и господа, уважаемые клиенты, дорогие друзья,
уведомление о проведении налоговой проверке обычно вызывает массу переживаний, но, к сожалению, не смотря на это, законодатель решил ужесточить правила предоставления документов в рамках проведения проверок согласно § 90 абз. 4 Налогового кодекса Германии (далее – AO). Речь идет о предоставлении документации о трансфертом ценообразовании. Таким образом возросшие требования по сотрудничеству с налоговыми органами в отношении документации о трансфертном ценообразовании приводят к дополнительным обязательствам, и не только в рамках внешней налоговой проверки. Кроме того, изменение в законе может привести к необходимости корректировки Ваших внутренних бизнес-процессов компании.
Документация по трансфертному ценообразованию
Согласно § 90 абз. 3 AO Вам необходимо вести учет деловых отношений с аффилированными зарубежными компаниями — так называемую документацию по трансфертному ценообразованию.
Определение аффилированной компании содержится в §1 абз. 2 Закона о налогообложении при внешнеэкономических отношениях (далее – AStG). В частности, компания считается аффилированной, если она владеет долей не менее 25% в уставном капитале дочерней компании или если она может оказывать доминирующее влияние на компанию-налогоплательщика. Так, например, если Вы владеете 25% долей в другой компании, от Вас может потребоваться ведение документации по трансфертному ценообразованию.
Если описанные выше условия соблюдены, то это приводит к возникновению различных обязательств по раскрытию информации, которые Вы должны документировать в так называемом локальном файле. В соответствии с § 90 абз. 3, предл. 2 AO, необходимо составлять документацию касательно фактических обстоятельств, трансфертных цен и соразмерности ценообразования применительно к информации, относящейся к стране и компании. Согласно §6 GAufzV (Постановление о бухгалтерских записях для разграничения прибыли) обязанности по подготовке локального файла не возникает, если в течение отчетного года Вы не получили или не осуществили платежи за поставки товаров в рамках деловых отношений с аффилированными компаниями на сумму более 6 миллионов евро и не получили или не осуществляли платежи за услуги в рамках деловых отношений с аффилированными компаниями на сумму более 600.000 евро.
Если в Вашем случае речь идет о международной группе компаний, оборот которых за предыдущий отчетный год составил более 100 миллионов евро, необходимо также подготовить обзорный отчет о международной коммерческой деятельности и системе, используемой для расчета трансфертной цены (так называемый мастер-файл).
Если оборот за предыдущий отчетный год составил не менее 750 миллионов евро, то по окончании отчетного года согласно §138a AO должен быть подготовлен также т.н. отчет по странам (Country-by-Country Reporting).
Основные изменения
Старая редакция §90 абз. 3 AO
Документация по трансфертному ценообразованию обычно запрашивается только в рамках внешней налоговой проверки
Если документация запрашивается (обычно в ходе внешней налоговой проверки), то она должна быть предоставлена в течение 60 дней
Изменения §90 абз. 4 AO
Документация по трансфертному ценообразованию должна предоставляться по запросу (также независимо от внешней налоговой проверки)
В случае запроса документации или после уведомления о проведении налоговой проверки, которое не обязательно должно содержать требование о предоставлении документации по трансфертному ценообразованию, срок предоставления обычно составляет всего 30 дней.
Документация должна быть предоставлена без запроса при получении уведомления о проведении налоговой проверки.
Период вступления изменений закона в силу
Изменения, принятые в §90 абз. 4 АО, применяются к налогам, возникшим после 31 декабря 2024 года.
Кроме того, изменения применяются также к налогам, возникшим до 31 декабря 2024 года, по которым Вы получили уведомление о проведении налоговой проверки после 31 декабря 2024 года.
Что это значит для Вас?
Документацию по трансфертному ценообразованию Вам следует вести в дальнейшем на постоянной основе. В случае получения уведомления о проведении налоговой проверки документация должна быть предоставлена без предъявления соответствующего требования. Это означает, что в большинстве случаев уже невозможно будет подготовить документы задним числом после уведомления о проведении налоговой проверки или рассчитывать на то, что документация не будут запрошена сразу.
Это влечет за собой увеличение объема документации в Вашей компании. Непригодная для использования или ненадлежащая документация по трансфертному ценообразованию может привести к оценочным начислениям налогов и штрафам, а также квалифицироваться как правонарушение по занижению налогов или уклонению от уплаты налогов.
Если Вы нуждаетесь в консультации, пожалуйста, свяжитесь с нами — мы будем рады помочь Вам!
С уважением,
