Das Corona Konjunkturpaket liegt seit 12.06.2020 als Gesetzentwurf der Bundesregierung vor. Dies sieht befristet bereits für Umsätze ab 01.07.2020 bis 31.12.2020 die Senkung der Umsatzsteuer von 19% auf 16% und von 7% auf 5% vor. Für die Detailfragen in der Praxis wurde heute der Entwurf eines BMF-Schreibens veröffentlicht.
Прежде всего, налоговое снижение распространяется на все поставки товаров и услуг, которые в течение этого периода в Германии подпадают под налоговое законодательство и подлежат налогообложению.
Die Steuersenkung umfasst zunächst alle Warenlieferungen und Dienstleistungen, die in Deutschland in dieser Zeitspanne steuerbar und steuerpflichtig ausgeführt werden. Eine Lieferung ist dabei dann ausgeführt, wenn die Verfügungsmacht über den gelieferten Gegenstand übergegangen ist,insbesondere bei Beginn bzw. Ende einer Beförderung oder Versendung. Eine Leistung ist in dem Zeitpunkt erbracht, wenn der vereinbarte Leistungsumfang vollständig erbracht wurde.
Важными для практики регулярно являются критерии разграничения по определенным вариантам, таким как постоянные услуги или предоплаты. Вышеупомянутое письмо Федерального министерства финансов содержит в этой связи следующие правила:
1) Постоянные услуги, например, налогооблагаемая аренда, лизинг:
Имеется ввиду завершенное частичное оказание услуги, которая затем приводит к окончательному возникновению НДС.
Для того чтобы частичное оказание услуги имело место, должны быть выполнены 2 необходимых условия в соответствии с национальным законодательством:
- это должна быть экономически обоснованная и определяемая услуга, и
- должно быть заключено соглашение об оказании услуги в частичном исполнении; частичное исполнение услуги должно быть принято и выставлено в счете отдельно.
Da dies für Mietverhältnisse oder Leasing meist der Fall ist, mindert sich der Steuersatz für diese Teilleistungen, die vom 01.07. bis 31.12.2020 ausgeführt werden. Es ist darauf zu achten, dass ggf. eine neue Dauerrechnung mit dem geringeren Steuersatz für diesen Zeitraum ausgestellt wird.
2) Предоплаты
Da die Umsatzsteuer endgültig erst mit Ausführung einer Lieferung, Leistung oder Teilleistung entsteht, ist auch für Anzahlung hierauf abzustellen. D. h. konkret: Anzahlungen sichern keinen Steuersatz! Soweit die Leistung im Zeitraum vom 01.07. bis 31.12.2020 ausgeführt wurde, ist die gesamte Leistung mit dem geringeren Steuersatz abzurechnen. Gleiches gilt für nach dem 31.12.2020 ausgeführte Umsätze, die dann wieder den bisherigen Steuersätzen unterliegen. In diesem Fall wären ggf. Anzahlung nachzuversteuern.
Частичное снижение НДСа или «дообложение» НДСом предоплат осуществляется в предварительной налоговой декларации отчетного периода, в котором услуга или частично исполненная услуга была оказана. Окончательный счет должен быть выставлен с налоговой ставкой, применимой к периоду, в котором услуга была оказана. Если предприниматель облагает свою выручку НДС по кассовому методу (т.е. в момент получения оплаты, а не оказания услуги), то частичное снижение НДСа или «дообложение» НДСом осуществляется в отчетном периоде, в котором поступает оставшаяся часть оплаты.
Счета по предоплатам со ставкой НДС, отличной от конечного счета, исправлять не нужно.
3) Строительные работы
При окончательном выполнении единых строительных работ в период с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г. (время приемки заказчиком) весь объем работ облагается НДС в размере 16%. В данном случае не имеет значения, в какой степени уже были произведены предоплаты с другой налоговой ставкой. Соответственно, услуга вновь облагается налогом по стандартной ставке в размере 19%, если услуга (приемка-передача строительного объекта) оказана после 31.12.2020 г.
Эту ситуацию иллюстрирует следующий пример:
Ein Bauherr hatte 2019 ein Bauunternehmen mit dem Bau eines Einfamilienhauses beauftragt. Dies soll schlüsselfertig abgenommen werden. Das Bauunternehmen hat bereits eine Anzahlung von 119 TEUR (netto 100 TEUR zzgl. 19% Umsatzsteuer) am 30.03.2020 erhalten. Die Abnahme erfolgt nun am 31.07.2020. Damit ist die komplette Leistung der Umsatzsteuer von 16% zu unterwerfen. Das Bauunternehmen rechnet mit 232 TEUR (netto 200 TEUR zzgl. 16% Umsatzsteuer) insgesamt ab und zieht davon die bisher geleistete Anzahlung i. H. v. 119 TEUR ab. Damit ergibt sich für den Bauherrn lediglich eine zweite Zahlung von 113 TEUR.
Следующий пример показывает обратный эффект:
Ein Bauherr beauftragt ein Bauunternehmen in 2020 zur Erstellung eines schlüsselfertigen Einfamilienhauses. Am 31.07.2020 rechnet das Bauunternehmen eine Anzahlung von 116 TEUR (100 TEUR netto zzgl. 16% Umsatzsteuer) ab. Aufgrund eines zeitigen Wintereinbruchs wird das Einfamilienhaus erst im März 2021 abgenommen. Damit unterliegt die komplette Werklieferung der Umsatzsteuer mit 19%. Das Bauunternehmen rechnet mit 238 TEUR (netto 200 TEUR zzgl. 19% Umsatzsteuer) ab und kürzt die Zahlungsverpflichtung des Bauherrn um 116 TEUR auf somit 122 TEUR. In diesen Fällen empfiehlt sich dringend die Vereinbarung und Abrechnung von Teilleistungen noch bis zum 31.12.2020!
4) Ресторанное обслуживание и кейтеринг
Für Restaurations- und Verpflegungsdienstleistungen gelten auf Grund des Corona-Steuerhilfegesetzes abweichende Regelungen: Bis 30.06.2020 unterliegen diese Leistungen dem Umsatzsteuersatz von 19%, ab 01.07.2020 dann einer ermäßigten Umsatzsteuer von 5%, vom 01.01.2021 bis 30.06.2021 einem ermäßigten Steuersatz von 7% und dann (aus heutiger Sicht) ab dem 01.07.2021 wieder dem allgemeinen Umsatzsteuersatz von 19%.
Дальнейшие отдельные случаи и особенности, которые выходят за рамки этого информационного письма, можно найти в вышеупомянутом письме Федерального министерства финансов
https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/2020-06-12-befristete-Senkung-umsatzsteuer-juli-2020.pdf?__blob=publicationFile&v=3 nachlesen.
Это касается, например, телекоммуникационных услуг, электро-, газо- и теплоснабжения, обмена и многого другого.
Unternehmen müssen nun den verwaltungstechnischen Herausforderungen umfangreiche Kapazitäten widmen. Buchhaltungs-/ERP-Systeme sind entsprechend auf die neuen Steuersätze einzustellen, Rechnungslayouts entsprechend anzupassen, sodass eine ordnungsgemäße Verbuchung und Fakturierung der Umsätze zu dem jeweils richtigen Steuersatz erfolgen kann. Es gilt umsatzsteuerliche Risiken zu vermeiden, die aus einem unzutreffenden Steuersatzausweis resultieren. Insbesondere ist darauf hinzuweisen, dass zu hoch ausgewiesenen Umsatzsteuer (z.B. 19 % statt 16 %) zur Zahlung an das Finanzamt geschuldet wird, allerdings nicht als Vorsteuer vom Leistungsempfänger erstattet werden kann.
Наконец, долгосрочные договоры должны быть пересмотрены и, при необходимости, изменены со ссылкой на § 29 Закона о налоге на добавленную стоимость. Речь идет об экономически обоснованном уравновешивании дополнительных или минимальных нагрузок по НДС между двумя участниками договора, которая может быть осуществлена только при определенных условиях.
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