Шановні пані та панове, шановні клієнти, дорогі друзі,
лише через кілька тижнів після початку року ми помітили, що Закон про протидію податковим гаваням має суттєві наслідки в нашій повсякденній практиці. Ми хотіли б скористатися цією делікатною темою і постійними новими змінами, щоб сьогодні дати вам коротку інформацію і більш детально представити два наслідки, які, на наш погляд, мають найбільш значний ефект на практиці.
Ще раз до суті:
- Класифікація країни або території, що не співпрацює з ЄС у податкових цілях, встановлюється Європейською радою і публікується в так званому «чорному списку» / Додаток I
- Наслідки цього реалізуються відповідним національним законодавством. У Німеччині це здійснюється, зокрема, за допомогою положень Закону про протидію податковим гаваням (StAbwG)
- Закон про протидію податковим гаваням застосовується тільки до країн, зазначених у § 2 Постанови про протидію податковим гаваням (StAbwV)
- У § 2 StAbwV перераховані тільки ті країни, які включені до «чорного списку»
Що змінилося з моменту надсилання нашого останнього е-мейла на цю тему?
Наступні країни були додані до Постанови про протидію податковим гаваням (§2 StAbwV) з 21.12.2023 р:
- Антигуа і Барбуда
- Антигуа і Барбуда
Беліз - Російська Федерація
- Сейшельські острови
Це означає, що положення Закону про протидію податковим гаваням будуть поступово поширюватися на ці країни.
20 лютого 2024 року Європейська рада опублікувала переглянутий «чорний список» країн, які не співпрацюють:
- Американське Самоа
- Ангілья
- Антигуа і Барбуда
- Фіджі
- Гуам
- Палау
- Панама
- Росія
- Самоа
- Тринідад і Тобаго
- Американські Віргінські острови
- Вануату
Це означає, що Багами, Беліз, Сейшельські острови та острови Теркс і Кайко більше не належать до категорії країн, що не співпрацюють! Якщо не відбудеться жодних змін у позитивному розвитку податкової політики цих країн, слід очікувати, що вони також будуть виключені з §2 StAbwV.
У результаті це означає, що Закон про протидію податковим гаваням, імовірно, перестане застосовуватися до цих країн, щойно §2 StAbwV буде переглянуто відповідним чином.
Наслідки Закону про протидію податковим гаваням – приклад 1:
Росія, як і раніше, належить до категорії країн, які не співпрацюють з ЄС. Відповідно, перші заходи стосовно ділових відносин з Росією наберуть чинності з 1 січня 2024 р. Як було зазначено в нашому останньому інформаційному е-мейлі, податкові наслідки застосовуватимуться поетапно. У результаті §9, §10 і §12 StAbwG почали застосовуватися до Росії у 2024 році.
Наприклад, кожен, хто зараз отримує послуги від компанії, розташованої в Росії, зобов’язаний утримати 15 % податку у джерела виплати відповідно до § 10 абз. 1 рек. 1 № 3 StAbwG у поєднанні з § 50a абз. 5 EStG.
У цифровому вираженні це видно на такому прикладі:
Компанія A, зареєстрована в Німеччині, отримує консультаційні послуги від компанії B, зареєстрованої в Росії. Б виставляє рахунок на 100 євро. При оплаті рахунку компанія А повинна утримати 15 % податку у джерела виплати. Якщо компанія Б не врахувала вирахування податку в рамках свого ціноутворення, то в результаті А повинна заплатити 117,65 євро – 100 євро за оплату рахунку і 17,65 євро за сплату податкового зобов’язання. *
*спрощений приклад, без урахування ПДВ
Час оплати завжди має вирішальне значення. Це означає, що навіть якщо послуги були надані до 2024 року і спочатку визнані німецькою компанією як зобов’язання, оплата у 2024 році призведе до обов’язку утримати податок у джерела.
Наслідки Закону про протидію податковим гаваням – приклад 2:
Розширення зобов’язань щодо співпраці відповідно до § 12 StAbwG також має значні наслідки на практиці. Відповідно до нього необхідно вести і передавати до податкових органів об’ємні записи про ділові операції з країнами, що не співпрацюють. У разі невиконання зобов’язань щодо ведення обліку існує ризик виникнення значних доплат.
Зміст записів:
- Тип і обсяг ділових відносин (наприклад, надані/отримані послуги, надані позики, придбані товари)
- Інформація про договори та угоди у зв’язку з цими операціями
- Інформація про наявні нематеріальні активи
- Подання функцій і прийнятих ризиків
- Обрані стратегії ведення бізнесу
- Відповідні ринкові та конкурентні умови
- Інформація про осіб, які є учасниками компанії-контрагента в країні, що не співпрацює
Записи мають бути підготовлені протягом одного року після закінчення календарного або фінансового року і подані до уповноваженого податкового органу або, в особливих випадках, до Федерального центрального податково-фінансового відомства.
Тимчасове застосування:
- 12 StAbwG застосовується, як правило, з 01.01.2022. Для країн, які не були включені до «чорного списку» на 01.01.2021 року, правила застосовуватимуться з 01.01.2023 року.
Для країн, які були переведені в категорію податкових юрисдикцій, що не співпрацюють, відповідно до § 2 StAbwV, правила застосовуватимуться з наступного року.
Крім того, щодо фінансових періодів, що почалися до 31.12.2022 року, діє особливий виняток із правил. Звіти за відповідними комерційними операціями можуть бути подані до 31.05.2024 року.
Ми надсилаємо вам у додатку огляд країн із зазначенням терміну дії.
Наслідки невиконання розширених зобов’язань щодо співпраці:
- Право на оцінку незадекларованих або недостатньо задекларованих доходів відповідно до § 162 абз. 2 рек. 3 Податкового кодексу Німеччини
- Встановлення пені в розмірі 5.000 євро
- Встановлення пені в розмірі від мінімум 5% до максимум 10% від передбачуваного доходу, якщо це призводить до доплати в розмірі понад 5.000 євро
- Встановлення штрафу в розмірі не більше 1.000.000 євро за несвоєчасне подання документів, але не менше 100 євро за кожен день прострочення
На відміну від документації з трансфертного ціноутворення, вищевказані записи не вимагають проведення детального аналізу трансфертного ціноутворення. Проте зверніть увагу, що податкові органи можуть вимагати надання повної документації з трансфертного ціноутворення в цьому контексті.
Що це означає для Вас?
Якщо Ви виявили або маєте сумніви, чи зачіпають ці заходи Ваші ділові відносини та володіння частками участі, то ми рекомендуємо Вам своєчасно перевірити це та ознайомитися з можливими наслідками та необхідними заходами.
Якщо Вам необхідна консультація, будь ласка, зв’яжіться з нами – ми будемо раді надати Вам допомогу!
З повагою
Додаток: Податкові юрисдикції, які не співпрацюють
