Шановні пані та панове, шановні клієнти, дорогі друзі,
повідомлення про проведення податкової перевірки зазвичай викликає масу переживань, але, на жаль, незважаючи на це, законодавець вирішив посилити правила надання документів в рамках проведення перевірок згідно з § 90 абз. 4 Податкового кодексу Німеччини (далі – AO). Йдеться про надання документації з трансфертного ціноутворення. Таким чином, збільшені вимоги щодо співпраці з податковими органами стосовно документації з трансфертного ціноутворення призводять до додаткових зобов’язань, і не тільки в рамках зовнішньої податкової перевірки. Крім того, зміна в законі може призвести до необхідності коригування Ваших внутрішніх бізнес-процесів компанії.
Документація з трансфертного ціноутворення
Згідно з § 90 абз. 3 AO Вам необхідно вести облік ділових відносин з афілійованими зарубіжними компаніями – так звану документацію з трансфертного ціноутворення.
Визначення афілійованої компанії міститься в §1 абз. 2 Закону про оподаткування при зовнішньоекономічних відносинах (далі – AStG). Зокрема, компанія вважається афілійованою, якщо їй належить не менше 25% статутного капіталу дочірнього підприємства або якщо вона може здійснювати домінуючий вплив на компанію-платника податків. Так, наприклад, якщо Ви володієте 25% акцій іншої компанії, Вас можуть зобов’язати вести документацію з трансфертного ціноутворення.
Якщо умови, описані вище, виконуються, то це призводить до виникнення різних зобов’язань щодо розкриття інформації, які Ви повинні документувати в так званому локальному файлі. Відповідно до § 90 абз. 3, речення 2 АО, необхідно документально підтвердити фактичні обставини, трансфертні ціни та пропорційність ціноутворення стосовно інформації, яка стосується країни і компанії. Відповідно до §6 GAufzV (Постанова про бухгалтерські записи для розмежування прибутку) обов’язку щодо підготовки локального файлу не виникає, якщо протягом звітного року Ви не отримували або не здійснювали платежі за поставку товарів в рамках ділових відносин з афілійованими компаніями на суму понад 6 мільйонів євро і не отримували або не здійснювали платежі за послуги в рамках ділових відносин з афілійованими компаніями на суму понад 600 000 євро.
Якщо Ви маєте справу з міжнародною групою компаній, оборот яких за попередній звітний рік становив понад 100 мільйонів євро, необхідно також підготувати оглядовий звіт про міжнародну комерційну діяльність та систему, що використовується для розрахунку трансфертної ціни (так званий майстер-файл).
Якщо оборот за попередній звітний рік становив не менше 750 мільйонів євро, то після закінчення звітного року згідно з §138a AO має бути підготовлено також так звана звітність по країнах (Country-by-Country Reporting).
Основні зміни
Стара редакція §90 абз. 3 AO
Документація з трансфертного ціноутворення зазвичай запитується тільки в рамках зовнішньої податкової перевірки
Документація з трансфертного ціноутворення повинна надаватися за запитом (в тому числі незалежно від зовнішньої податкової перевірки)
Якщо документація запитується (зазвичай під час зовнішньої податкової перевірки), то її має бути надано протягом 60 днів
У разі запиту документації або після повідомлення про проведення податкової перевірки, яке не обов’язково повинно містити вимогу щодо надання документації з трансфертного ціноутворення, термiн надання зазвичай складає лише 30 днів.
Документація має бути надана без запиту при отриманні повідомлення про проведення податкової перевірки.
Документація має бути надана без запиту при отриманні повідомлення про проведення податкової перевірки.
Період набрання чинності змін в законi
Зміни, ухвалені в §90 абз. 4 АО, застосовуються до податків, що виникають після 31 грудня 2024 року.
Крім того, зміни застосовуються також до податків, що виникли до 31 грудня 2024 року, щодо яких Ви отримали повідомлення про проведення податкової перевірки після 31 грудня 2024 року.
Що це означає для Вас?
Документацію з трансфертного ціноутворення Вам слід вести надалі на постійній основі. У разі отримання повідомлення про проведення податкової перевірки документація має бути надана без пред’явлення відповідної вимоги. Це означає, що в більшості випадків уже неможливо буде підготувати документи заднім числом після повідомлення про проведення податкової перевірки або очікувати на те, що документацію не запросять одразу.
Це тягне за собою збільшення обсягу документації у Вашій компанії. Непридатна для використання або неналежна документація з трансфертного ціноутворення може призвести до нарахування податків та штрафів, а також кваліфікуватися як правопорушення із заниження податків або ухилення від сплати податків.
Якщо Ви потребуєте консультації, будь ласка, зв’яжіться з нами – ми будемо раді допомогти Вам!
З повагою
