Шановні пані та панове, шановні клієнти, дорогі друзі,
звертаємо Вашу увагу на термiн “податкова гавань”, який привертає пильну увагу не лише платників податків, а й податкових органів. Якщо Ви підтримуєте ділові відносини або володієте акціями в країні або на території, яка вважається так званою “податковою гаванню”, Вас можуть безпосередньо торкнутися наступнi заходи. Щоб уникнути негативних наслідків, ми рекомендуємо заздалегiдь ознайомитися iз майбутнiми змiнами.
14 лютого 2023 року Рада Європейського союзу доповнила свій список країн і територій, які не співпрацюють у податкових цілях. До нього було вперше включено Росію, Британські Віргінські острови, Коста-Ріку та Маршаллові острови. Нижче ми представимо наслідки, що випливають із так званого “чорного списку”.
Зокрема, ми хотіли б підкреслити, що перші заходи щодо регулювання бiзнес-відносин з Росією набудуть чинності вже з 1 січня 2024 року. Вони включають в себе більш жорстке оподаткування доданої вартості, обов’язкове утримання податку у джерела виплати та посилення зобов’язань щодо співпраці, які ми представляємо Вам нижче.
Що таке “чорний список” – список країн, які не співпрацюють з ЄС?
Мета списку – боротьба з ухиленням від сплати податків. Країнам, які також відомі як податкові гавані, дається можливість відкоригувати свою податкову політику за допомогою конкретних заходів.
Розрізняють дві групи залежно від того, чи беруть країни на себе зобов’язання внести зміни і чи надається їм час для їх реалізації. У Додатку I, також відомому як “чорний список”, перелічені країни, які не взяли на себе жодних зобов’язань щодо покращення податкової політики. Сюди входять усі згадані вище країни, які були додані до списку ЄС 14 лютого 2023 року.
Додаток II або т. зв. “сірий список” містить країни, яким надається час для здійснення будь-яких реформ та заходів. Наразі до “сірого списку” входять, наприклад, Гонконг і Катар.
Які наслідки запровадження списку ЄС?
Податкові заходи тягнуть за собою істотні наслідки. Наприклад, передбачено більш суворе зобов’язання співпрацювати відповідно до Закону про протидію податковим гаваням (далі – StAbwG), а також посилення зобов’язань зі звітування в разі транскордонного структурування податків відповідно до §§138d і подальших параграфів податкового кодексу Німеччини.
Подальші наслідки зумовлені фінансовими обмеженнями. Наприклад, різні фонди бюджету ЄС, такі як інвестиції Європейського фонду сталого розвитку, будуть обмежені.
Далі ми розглянемо окремі заходи Закону про протидію податковим гаваням.
Згідно з §7 StAbwG, заходи набувають чинності, якщо платник податків підтримує ділові відносини або володіє частками в капіталі в країні, включеній до списку. Для застосування StAbwG країна або територія повинна мати принаймні одну з наведених нижче характеристик, окрім того, що вона включена до переліку країн/територій, які не співпрацюють з податковими органами:
- відсутність прозорості в податкових питаннях,
- недобросовісна податкова конкуренція або
- недотримання мінімальних стандартів BEPS.
До них належать, наприклад, низький рівень ефективного оподаткування або нульове оподаткування, а також відсутність обміну з Німеччиною та країнами-членами ЄС.
- §8 StAbwG – Заборона на відрахування операційних витрат і витрат, пов’язаних з отриманням доходу.
Згідно з цим параграфом, витрати, пов’язанi з бiзнес-операцiями з неспiвпрацюючими країнами, не можуть бути враховані як операційні витрати в податковому обліку.
Виняток становлять випадки, коли дохід ділового партнера, пов’язаний з витратами, підлягає необмеженій або обмеженій податковій відповідальності відповідно до Закону про податок на доходи фізичних осіб (далі – EStG) або Закону про податок на прибуток юридичних осіб (далі – KStG) у Німеччині.
Ще один виняток передбачено, якщо внаслідок доходів, пов’язаних із витратами, уже має бути враховано суму зарахування згідно з §10 абз. 1 Закону про оподаткування у зовнішньоекономічних відносинах (далі – AStG).
Ця процедура ілюструється на спрощеному прикладі:
GmbH “А” з юридичною адресою та місцем управління в Німеччині отримує кредит від ООО “В” з юридичною адресою та місцем управління в Росії.
Рішення:
Рішення:
Відповідно до §8 абз. 1 StAbwG*, відрахування за операційними витратами щодо сплачених відсотків виключено на рівні GmbH “A”, оскільки ООО “В” має юридичну адресу та місце управління в державі, що включена до чорного списку.
*Можливі подальші обмеження щодо відрахування відсотків, такі як відсотковий бар’єр згідно з §4h EStG, у цьому прикладі для простоти залишено без уваги.
Виняток 1:
Застосовується у вищезазначеному випадку, наприклад, якщо ООО “В” має постійне представництво в Німеччині, до якого застосовуються вимоги щодо відсоткiв. Постійне представництво підлягало б обмеженій податковій відповідальності щодо процентних доходів відповідно до § 2 KStG. У цьому випадку відсотки підлягатимуть відрахуванню як операційні витрати GmbH “А”.
Виняток 2:
Це було б застосовно в описаній вище ситуації, якщо, наприклад, AG “С” із зареєстрованим офісом та управлінням в Німеччині мала 100% частку в ООО “В”. У цьому випадку AG “C” повинна була б враховувати суму пасивних процентних доходів, оподатковуваних низьким податком у Росії, згiдно з §10 AStG для оподаткування податками в Німеччині. У такому разі вирахування операційних витрат на рівні GmbH “А” не виключено.
- §9 StAbwG – Більш суворе додаткове оподаткування
Якщо особа з необмеженою податковою відповідальністю володіє часткою в іноземній компанії, яка зареєстрована в державі, що не співпрацює з ЄС, іноземна компанія вважається так званою проміжною компанією стосовео всього її доходу. Необхiдною умовою є те, що дохід іноземної компанії підлягає оподаткуванню за бiльш низькою ставкою податку в країні походження.
Приклад (спрощене подання):
Приклад (спрощене подання):
Місцеве GmbH “А” має 100% частку в ООО “В” з зареєстрованим офісом та управлінням в Росії. ООО “В” надає послуги ООО “С”, яке також має зареєстрований офіс та управління в Росії.
Рішення:
В принципі, фактичні вимоги для нарахування податку згідно з §10 AStG не були б виконані, тому що в цьому разі послуга повинна розглядатися як активний дохід згідно з §8 абз. 1 п. 5 AStG. 5 AStG. Однак зараз, згідно з §9 StAbwG, ООО “В” вважається проміжною компанією стосовно всього свого доходу і підлягає зарахуванню відповідного доходу до прибутку GmbH “А”. Це діє незалежно від будь-яких винятків чи порогів звільнення, які застосовувалися б відповідно до AStG.
- §10 StAbwG – Податок у джерела виплати
Сукупні надходження певних доходів оподатковуються податком у джерела виплати в розмірі 15%. До них належать, наприклад, доходи від фінансових операцій, страхові та перестрахувальні премії та доходи від надання послуг.
Приклад (спрощене подання):
Приклад (спрощене подання):
Місцева GmbH “А” отримує послугу від зареєстрованої в Росії компанії ООО “B”.
Рішення:
Рішення:
Як правило, дохід OOO “B” від надання послуг не оподатковується в Німеччині, оскільки вона не підлягає ні необмеженiй, ні обмеженiй податковiй відповідальності. Послуги не є частиною доходу, що підлягає обмеженому оподаткуванню згідно з §49 EStG. Незалежно від відсутності податкового обов’язку в Німеччині,
- §10 StAbwG тягне за собою обов’язкове утримання 15% податку у джерела виплати. GmbH “А” повинна утримати податок з рахунку OOO “B”, а також задекларувати і сплатити податок.
- § 11 StAbwG – Заходи щодо розподілу прибутку та продажу акцій
- Згідно з §8b (1) KStG певні доходи від капіталу, такі як дивіденди, як правило, не оподатковуються. Згiдно §11 StAbwG це податкове звільнення, а також аналогічні положення відповідної угоди про уникнення подвійного оподаткування не застосовуються.
Виняток діє тільки в тому випадку, якщо відповідно до §10 StAbwG вже було здійснено зарахування або відповідно до §8 StAbwG було відмовлено у вирахуванні операційних витрат.
Приклад (спрощене подання):
Місцева GmbH “А” отримує дивіденди від компанії “B” Ltd, юридична адреса та управління якої знаходяться на Британських Віргінських островах і в якій GmbH “А” має частку в розмірі 25%.
Рішення:
В принципі, 100% дивідендів не підлягають оподаткуванню, а 5% додаються як операційні витрати, що не підлягають вирахуванню, таким чином, 95% фактично не підлягають оподаткуванню. Застосування §8b (1) KStG не допускається згiдно з §11 StAbwG, тому дивіденди мають бути повністю враховані як оподатковуваний дохід.
- §12 StAbwG – Розширення зобов’язань щодо співпраці
Згідно з § 12 StAbwG платник податків зобов’язаний вести облік комерційних операцій, що відносяться до податкової юрисдикції, яка з ним не співпрацює. Це також включає комерційні операції з третіми особами. Серед іншого, необхідно вести облік типу й обсягу ділових відносин, таких як купівля товарів і послуг. Звітність повинна бути підготовлена не пізніше одного року після закінчення відповідного фінансового року та подана до уповноваженого податкового органу.
Термiни застосування
Заходи, передбачені Законом про протидію податковим гаваням, загалом діють з 1 січня 2022 року Для країн, які ще не були у списку ЄС на 1 січня 2021 року, тобто країн, які були додані до списку лише у 2023 році, як описано вище, заходи набудуть чинності лише з 1 січня 2023 року.
Крім того, окремі положення застосовуватимуться поетапно. Параграфи 9, 10 і 12 StAbwG застосовуються тільки у році, наступному за роком, у якому відповідну країну було додано до списку й опубліковано в нормативному документі. Наприклад, Росію та Британські Віргінські острови було додано до списка ЄС у лютому 2023 року, тому ці положення застосовуються тільки починаючи з наступного року, тобто з січня 2024 року.
- § 11 StAbwG застосовується лише з початку третього року, а § 8 StAbwG – лише з початку четвертого року після набуття нормативним документом чинності. Якщо взяти за приклад Росію і Британські Віргінські острови, це означає, що §11 StAbwG застосовується з 2026 року, а §8 StAbwG – з 2027 року.
Що це означає для Вас?
Якщо Ви виявили або маєте сумніви, чи вплинуть ці заходи на Ваші ділові відносини та частки участі в капіталi, то ми рекомендуємо Вам своєчасно перевірити це та ознайомитися з можливими наслідками та необхідними заходами.
Якщо Вам необхідна консультація, будь ласка, зв’яжіться з нами – ми будемо раді надати Вам допомогу!
З повагою
Додаток I
- – Американське Самоа
- – Ангілья
- – Багамські острови
- – Британські Віргінські острови
- – Коста-Ріка
- – Фіджі
- – Гуам
- – Маршаллові острови
- – Палау
- – Панама
- – Росія
- – Самоа
- – Тринідад і Тобаго
- – Острови Теркс і Кайкос
- – Американські Віргінські острови
- – Вануату
Додаток II
- – Туреччина
- – Аруба
- – Беліз
- – Кюрасао
- – Ізраїль
- – Ботсвана
- – Домініка
- – Сейшельські острови
- – Катар
- – Гонконг
- – Малайзія
- – Йорданія (спеціальна економічна зона Акаба)
- – Албанія (промислові ініціативи)
- – Вірменія (вільні економічні зони та проєкти в галузі інформаційних технологій)
- – Есватіні (спеціальна економічна зона)
- – Монтсеррат
- – Таїланд
- – В’єтнам
Додаток: Tax deficiencies identified by the EU
Завантажити PDF-файл
